STAN PRAWNY NA 5 STYCZNIA 2022 Rozliczanie wynagrodzenia w przypadku stosowania tzw. ulgi dla klasy średniej Opracowała: Karolina Król-Komarnicka, kierownik działu kadr i płac w instytucji państwowej Podstawa prawna: • Ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), • Ustawa z dnia 29 października 2021 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.). Od 1 stycznia 2022 r. obowiązują nowe zasady rozliczania wynagrodzeń w związku z wprowadzaniem Polskiego Ładu. Dotyczą m.in. tzw. ulgi dla klasy średniej rekompensującej niektórym podatnikom zabraną ulgę zdrowotną. Najważniejsze zmiany wprowadzone w ramach Polskiego Ładu to z jednej strony podwyższenie kwoty wolnej od podatku do 30000 zł i kwoty progu podatkowego do 120000 zł, a z drugiej – brak możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku. Ważne! Zgodnie z nowododanym art. 26 ust. 1 pkt 2aa Ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej jako u.p.d.o.f., w rozliczeniu za rok 2022 będzie można pomniejszyć dochód o dodatkową kwotę ulgi dla pracowników. Podatnicy uzyskujący przychody z umów cywilnoprawnych nie będą mieli prawa do tej preferencji podatkowej. Ulga dla klasy średniej jest limitowana kwotowo. Dotyczy pracowników, których przychody mieszczą się w przedziale od 68412 zł do 133692 zł rocznie (odpowiednio od 5700 do 11140 zł miesięcznie). Ma ona przede wszystkim charakter roczny, ale rozliczana będzie z mocy prawa miesięcznie przez płatnika-pracodawcę. Jeżeli przychody pracownika w ramach danego miesiąca mieszczą się w przedziale 5700 zł - 11140 zł, pracodawca automatycznie rozlicza tą ulgę w każdym miesiącu. Do przychodów od których naliczamy ulgę dla klasy średniej nie zalicza się otrzymywanych od pracodawcy zasiłków chorobowych, macierzyńskich, opiekuńczych czy przychodów wolnych od podatku, np. diet z podróży służbowych. Jeżeli pracownik ma wynagrodzenie zmienne lub często choruje, planuje ciążę, korzystniejsza dla niego będzie rezygnacja ze stosowania tej ulgi miesięcznie i rozliczenie jej samemu w rozliczeniu rocznym. W tym celu powinien złożyć pracodawcy odpowiednie oświadczenie. Ważne! Na mocy art. 32 ust. 2b u.p.d.o.f. jeżeli pracownik złoży sporządzony na piśmie wniosek o niepomniejszanie dochodu o kwotę ulgi dla klasy średniej, pracodawca nie pomniejsza dochodu najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Wniosek ten pracownik musi składać odrębnie dla każdego roku podatkowego. W myśl art. 32 ust. 2a u.p.d.o.f. za miesiące, w których podatnik uzyskał w tym zakładzie pracy przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy w wysokości wynoszącej od 5701 zł do 11 141 zł, które podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej, płatnik pomniejsza dochód o kwotę ulgi dla pracowników w wysokości obliczonej według wzoru: • (A x 6,68 proc. – 380,50 zł) ÷ 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 5701 zł i nieprzekraczającego kwoty 8549 zł, • (A x (-7,35 proc. + 819,08 zł) ÷ 0,17, dla A wyższego od 8549 zł i nieprzekraczającego kwoty 11 141 zł – w którym A oznacza uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, które podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej. Z przepisów wynika, że prawo do ulgi i jej wysokość zależy od sumy przychodów ze stosunku pracy i działalności gospodarczej. Kwota ulgi dla pracowników lub podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (jeżeli rozliczają się wg skali podatkowej) jest stosowana, jeżeli suma uzyskanych w roku podatkowym przychodów obliczona zgodnie z zasadami zawartymi w art. 26 ust. 4a u.p.d.o.f. wynosi co najmniej 68 412 zł i nie przekracza kwoty 133 692 zł. Przykład Podatnik osiąga przychody zarówno ze stosunku pracy i działalności gospodarczej (wybrał skalę podatkową). Roczne przychody ze stosunku pracy wynoszą 70 000 zł, a z działalności gospodarczej 80 000 zł. Suma przychodów przekracza 133 692 zł, podatnik nie ma więc prawa do ulgi dla klasy średniej. Jeżeli taki podatnik nie złoży pracodawcy oświadczenia o niestosowaniu wobec niego ulgi dla klasy średniej, będzie musiał pobraną ulgę przez pracodawcę zwrócić w rozliczeniu rocznym. Wysokość ulgi zależy od miesięcznych przychodów pracownika. Przykładowo miesięczna ulga dla klasy średniej przy przychodach podanych poniżej wyniesie w skali miesiąca: • dla 4000 zł – brak ulgi (zbyt mała kwota), • dla 8000 zł – 905,29 zł, • dla 11 000 zł – 62,24 zł, • dla 14 000 zł – brak ulgi (zbyt wysoka kwota). Ważne! Najbardziej problematyczna sytuacja dla osób naliczających wynagrodzenia będzie w przypadku kilku wypłat w miesiącu. Pamiętając, że ulga dla klasy średniej jest naliczana miesięcznie – pracodawca będzie musiał rozliczać poszczególne wypłaty narastająco w skali miesiąca.