OPUBLIKOWANO: 14  MARCA  2017

Stosowanie kas fiskalnych przez placówki oświatowe

Opracowała: Aleksandra Trocińska, konsultant podatkowy

Podstawa prawna:

• Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.),

• Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2137 ze zm.),
• Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2016 r. poz. 2177),
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz.U. z 2013 r. poz. 163).

Placówki oświatowe (szkoły oraz przedszkola – zarówno publiczne, jak i niepubliczne) w określonych przypadkach są obowiązane do stosowania kas fiskalnych oraz rejestrowania sprzedaży na tych kasach. Jest to związane z dokonywaniem sprzedaży towarów czy usług, które, zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa o VAT), podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Dostawa niektórych towarów/usług na mocy rozporządzenia szczególnego może podlegać zwolnieniu z obowiązku rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej. Jeżeli wobec tego jednostka będzie spełniała warunki określone w rozporządzeniu lub nie przekroczy w danym roku ustalonego limitu sprzedaży, to nie będzie musiała kupować i stosować kasy fiskalnej.

Kiedy należy stosować kasę fiskalną

Jak wskazuje przepis art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnicy, którzy dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Innymi słowy, podatnicy tacy muszą zakupić kasę fiskalną i ewidencjonować na niej każdą sprzedaż na rzecz osoby fizycznej. Do obrotu wykazywanego w ewidencji kasowej nie wlicza się kwoty podatku VAT należnego.

Zasadniczo szkoły i przedszkola świadczą usługi edukacyjne nieodpłatnie, zatem w ogóle nie wykonują czynności opodatkowanych podatkiem VAT – przysługuje im zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 Ustawy o VAT. Także w przypadku szkół publicznych, mimo że wykonują one swoje usługi na rzecz osób fizycznych odpłatnie, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 27 Ustawy o VAT wykonywane przez nie czynności są zwolnione z VAT. W zakresie niektórych usług świadczonych odpłatnie na rzecz osób fizycznych czy sprzedaży towarów na rzecz takich osób, które wykraczają poza zakres usług kształcenia i wychowania dzieci i młodzieży, znajdzie jednak zastosowanie ww. przepis o rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej. Dotyczy to zarówno placówek publicznych, jak i niepublicznych. W praktyce chodzi tu o takie odpłatne usługi czy dostawę towarów jak m.in.:

• świadczenie usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (symbol PKWiU: 85.52.10.0), jeżeli są wykonywane poza programem nauczania,
• sprzedaż towarów osobom fizycznym,
• sprzedaż usług innym osobom fizycznym, np. sprzedaż kart Multisport, biletów do kin, teatrów,
• organizacja i sprzedaż kolonii/obozów.

Kiedy jednostce oświatowej przysługuje zwolnienie ze stosowania kas fiskalnych

Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe Rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Należy pamiętać, że zwolnienia w nim wymienione obowiązują tylko do 31 grudnia 2017 r. Rozporządzenie jest bowiem aktualizowane przez Ministerstwo co roku.

Pierwszym istotnym zwolnieniem wymienionym w Rozporządzeniu jest zwolnienie o charakterze podmiotowym z § 3 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia