OPUBLIKOWANO: 10 LISTOPADA 2016
Zakup paczek świątecznych dla pracowników – źródła finansowania
Podstawa prawna:
- Ustawa z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 800),
- Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),
- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.),
- Ustawa z dnia 11 marca 2011 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.),
- Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2236 ze zm.).
Z okazji świąt Bożego Narodzenia pracodawcy bardzo często przekazują swoim pracownikom oraz ich dzieciom paczki świąteczne. W tym zakresie w praktyce powstają dwojakiego rodzaju problemy – po pierwsze, skąd pozyskać środki na finansowanie paczek świątecznych, a przede wszystkim, który sposób finansowania będzie najkorzystniejszy zarówno dla pracowników, jak i dla pracodawcy, po drugie, w jaki sposób rozliczyć przekazywanie paczek pracownikom/dzieciom pracowników w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz na potrzeby składek ZUS-u. W niniejszym artykule przedstawione zostaną porady w ww. zakresie dla pracodawców, tj. dyrektorów szkół, przedszkoli oraz poradni psychologiczno-pedagogicznych.
Finansowanie paczek świątecznych ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych
Jednym z możliwych źródeł finansowania paczek dla pracowników czy ich dzieci jest wykorzystanie środków zgromadzonych na tworzonym przez pracodawcę rachunku zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej: ZFŚS). Z punktu widzenia pracowników jest to najkorzystniejszy sposób finansowania paczek świątecznych, ze względu na możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego oraz ze składek ZUS-u.
Jak stanowi przepis art. 21 ust. 67 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa o PDOF), pracodawca (dyrektor szkoły/przedszkola/poradni psychologiczno-pedagogicznej) nie pobiera podatku dochodowego od przychodu uzyskanego przez pracownika z tytułu otrzymanej paczki świątecznej. Wynika to z tego, że wartość wszelkich uzyskanych przez pracownika świadczeń rzeczowych (lub pieniężnych), które są finansowane ze środków zgromadzonych na rachunku ZFŚS, są zwolnione z podatku. Zwolnienie to przysługuje jednak w wysokości 380 zł w roku podatkowym. Oznacza to, że jeżeli paczki dla pracownika/jego dzieci będą miały wartość wyższą lub też przekazanie paczki przekroczy kwotę 380 zł (w związku ze sfinansowaniem wcześniej w ciągu roku innych świadczeń z ZFŚS), to pracodawca będzie obowiązany rozpoznać przychód po stronie pracownika ponad nadwyżkę 380 zł. Przychód ten ustala się w wysokości wartości ceny zakupu paczki świątecznej (art. 11 ust. 2a pkt 2 Ustawy o PDOF).
Przykładowo, pracodawca zakupił dla pracownika z okazji świąt Bożego Narodzenia paczkę o wartości 150 zł w kwocie brutto (z podatkiem VAT). Do momentu przekazania paczki pracownik uzyskał już w ciągu roku świadczenia z ZFŚS na łączną kwotę 300 zł. Oznacza to, że łącznie na rzecz pracownika została sfinansowana z ZFŚS wartość świadczeń na kwotę 450 zł. Pracodawca z tytułu przekazanej w grudniu paczki świątecznej musi więc rozpoznać po stronie pracownika przychód podatkowy w wysokości 70 zł i pobrać od tego zaliczkę na podatek dochodowy.
Zwolnieniu z podatku podlega nie tylko przekazanie paczek bezpośrednio pracownikom, ale też ich dzieciom. Tak jednoznacznie orzekają organy podatkowe (np. interpretacja indywidualna Ministra Finansów z dnia 21 lipca 2015 r., DD3.8222.2.279.2015.IMD).
Należy także pamiętać o tym, że jeżeli pracodawca przekazuje pracownikom bony czy talony, którymi pracownik może zapłacić w dowolnej placówce handlowej za wybrane przez siebie towary czy usługi, to w takim przypadku, nawet jeżeli te bony/talony są finansowane z ZFŚS, po stronie pracownika powstaje przychód. Wynika to z tego, że ww. przepis zawiera wyłączenie w zakresie możliwości zwolnienia finansowanych bonów/talonów (tak orzekają również sądy administracyjne, np.
