OPUBLIKOWANO: 11 STYCZNIA 2016
ZAKTUALIZOWANO: 21 GRUDNIA 2017
Poradnie niepubliczne jako podatnik
Podstawa prawna:
- Ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2198 ze zm.),
- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 ze zm.),
- Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.),
- Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1785 ze zm.),
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.),
- Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2164).
Poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne, które udzielają dzieciom, młodzieży, rodzicom oraz nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy dzieciom w zakresie wyboru kierunku kształcenia czy też zawodu, tworzą wraz z innymi placówkami system oświaty (art. 2 pkt 4 Ustawy o systemie oświaty). W związku z tym poradnie psychologiczno-pedagogiczne, mimo iż są podatnikami podatku dochodowego oraz podatku VAT, rozliczają się na zasadach szczególnych – przysługują im przywileje podatkowe, tj. zwolnienia. Zwolnienia te mogą być stosowane wyłącznie wówczas, gdy poradnia spełni określone warunki.
PODATEK DOCHODOWY
Poradnie psychologiczno-pedagogiczne o charakterze niepublicznym będą podlegały, w zależności od formy prawnej, w której są prowadzone, podatkowi dochodowemu od osób prawnych (dalej: PDOP) lub podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (dalej: PDOF). Jeżeli placówka jest prowadzona przez spółkę kapitałową (akcyjną lub z ograniczoną odpowiedzialnością) czy fundacje i stowarzyszenia, to wówczas zastosowanie będzie miała Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast jednostki prowadzone przez spółki osobowe prawa handlowego (np. jawna, partnerska), spółki cywilne lub też osoby fizyczne (jednoosobowe przedsiębiorstwa) podlegają przepisom Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Poradnie niepubliczne – zwolnienie przedmiotowe
Problematyczne jest uzyskiwanie dochodów przez niepubliczne poradnie psychologiczno-pedagogiczne, które, podobnie jak poradnie publiczne, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, jednakże pod warunkiem wydatkowania środków na określone cele (zwolnienie przedmiotowe).
Podleganie przez poradnie psychologiczno-pedagogiczne podatkowi dochodowemu wynika z definicji działalności gospodarczej, którą jest działalność zarobkowa, m.in. usługowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły (art. 5a pkt 6 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W związku z tym przepisem niepubliczne poradnie psychologiczno-pedagogiczne prowadzą działalność gospodarczą – świadczą usługi (pomoc psychologiczno-pedagogiczna) za opłatą, zatem ich działalność ma charakter zarobkowy, a w konsekwencji dochód (przychód – koszty jego uzyskania) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jednakże zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność oświatowa, podlegają zwolnieniu z podatku w części przeznaczonej na te cele. Dlatego też zwolnienie to ma zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy poradnia niepubliczna przeznacza i wydatkuje (bez względu na termin) swoje dochody na cele oświatowe, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów (art. 17 ust. 1b Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Dochody nieprzeznaczone na cele oświatowe podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych – obowiązek zapłaty podatku i składania deklaracji podatkowych.
